喜歡做資產(chǎn)重組的喜好拿增值稅說(shuō)事，但資產(chǎn)重組不征增值稅。
1
稅法關(guān)于資產(chǎn)重組的規(guī)定>
《關(guān)于
納稅人資產(chǎn)重組>有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?p>《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：
（二）不征收增值稅項(xiàng)目。
5、在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
2
無(wú)形資產(chǎn)征稅與不征稅>
這里面有個(gè)BUG，無(wú)形資產(chǎn)不征增值稅范圍僅包括土地使用權(quán)。還有什么不在這個(gè)不征稅范圍內(nèi)呢？
無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。
自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。（財(cái)稅2016-36號(hào)文件附件一）
土地使用權(quán)僅是自然資源使用權(quán)中的一類(lèi)，其他無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有這個(gè)特權(quán)的。
單就土地使用權(quán)不征稅，而與其同類(lèi)或相似的海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)等卻不能享受這項(xiàng)政策，對(duì)這些行業(yè)或者企業(yè)來(lái)說(shuō)也貌似不公平的。
3
增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁>
有人說(shuō)，即使征增值稅，其仍然可以作為購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。也就是個(gè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題吧。
不過(guò)區(qū)別還是存在的，一是時(shí)間性差異，二是抵扣的障礙。
由于一般來(lái)說(shuō)資產(chǎn)重組涉及到的增值稅額比較大，假如購(gòu)買(mǎi)方不是直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或者其他因素，在一定期限內(nèi)是無(wú)法產(chǎn)生相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額來(lái)消化的。這部分稅額的留抵期限相當(dāng)長(zhǎng)，其資金占用本身也是一筆不菲的成本。
增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額同時(shí)也是其客戶(hù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以增值稅的繳稅其實(shí)也是時(shí)間性差異。繳稅的同時(shí)也增加了客戶(hù)的抵扣稅額，反之節(jié)稅的同時(shí)也潛在地增加了其應(yīng)納稅額，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮到這點(diǎn)。不僅如此，具體問(wèn)題要復(fù)雜的多。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額并不必然等于客戶(hù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果客戶(hù)是非增值稅一般納稅人，或者該項(xiàng)目不屬于其允許抵扣項(xiàng)目，那么這部分增值稅就成為實(shí)實(shí)在在的多交的稅收了。
4
交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁>
客戶(hù)支付的價(jià)格（“稅點(diǎn)”）大概率低于增值稅稅率，這樣銷(xiāo)售方是要實(shí)質(zhì)性地承擔(dān)其中部分的應(yīng)納稅額，相當(dāng)于繳納的增值稅與客戶(hù)分?jǐn)偅?dāng)然有可能支付給供應(yīng)商的價(jià)格也低于增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額，你也跟供應(yīng)商分?jǐn)傎?gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額。這有很多因素，市場(chǎng)本來(lái)就是討價(jià)還價(jià)的場(chǎng)所，價(jià)格也好，依附和同質(zhì)于價(jià)格的稅收也是如此。
5
稅收征管與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁>
如果把這延伸至稅收征管范圍，需要考慮的問(wèn)題就不一樣了。當(dāng)然你會(huì)自然地想到稅負(fù)率了，還有許許多多跟稅務(wù)局的溝通和解釋和說(shuō)明。這個(gè)你懂的。不說(shuō)了，有興趣的參見(jiàn)關(guān)于本公眾號(hào)稅負(fù)率的文章。
