差旅費稅前扣除一直是一個充滿稅務風險和爭議的話題。由于差旅費的相關憑證通常是客運服務的車票、餐飲服務和住宿服務的發(fā)票，很難區(qū)分企業(yè)的合法出行活動和個人消費。如果差旅費單筆報銷金額過大，很容易被稅務機關質疑。從近年來稅務機關查處的各種案件來看，很多企業(yè)的差旅費存在很多涉稅問題。
案例介紹
在2013年至2021年對某投資公司納稅情況進行專項檢查時，稅務人員發(fā)現(xiàn)公司員工20余人，但差旅費在企業(yè)營業(yè)費用中占管理費用的比例高達70%，且每年有20余筆單筆金額超過10萬元的交易。企業(yè)相關人員解釋，公司每年都有新的投資項目，覆蓋全球，所以業(yè)務部門員工經(jīng)常要外出考察投資項目，導致差旅費占比很高。稅務機關稽查人員對該類業(yè)務進行詳細檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬目中記載的差旅費所附憑證大部分是各旅行社或酒店開具的發(fā)票，涉及涉外差旅費的部分所附憑證是酒店開具的確認單和發(fā)票。此外，沒有其他信息。經(jīng)過進一步核實研究，稅務人員最終對企業(yè)所得稅進行了調整，補繳了企業(yè)所得稅。同時，他們對未履行代扣代繳個人所得稅義務的行為進行了處罰。
個案分析
對于本案，稅務人員作出上述處理的原因如下:
首先，旅行社開具的發(fā)票雖然真實合法，但附帶的合同條款是“幾個人去某個地方會支付交通費、觀光費、食宿費”，不能證明與企業(yè)收入有關。
其次，經(jīng)進一步核實發(fā)現(xiàn)，雖然公司獲得了當?shù)鼐频晟婕皣獠盥觅M部分的發(fā)票，但酒店確認單上的人員姓名并非公司員工。
第三，酒店開具的發(fā)票雖然都是真發(fā)票，但金額超過10萬元的發(fā)票大多在法定節(jié)假日開具。除發(fā)票外，企業(yè)不能提供其他憑證。
對于上述三種行為，稅務人員約談了企業(yè)相關負責人。面對證據(jù)，企業(yè)不得不承認，這些異常大額的差旅費全部是企業(yè)主的家庭開支，與企業(yè)經(jīng)營無關。但由于發(fā)票真實合法，在財務入賬時直接計入管理費用。
案例揭示
企業(yè)財務人員普遍認為，只要取得真實發(fā)票，在費用中收取差旅費是沒有問題的，但事實并非如此。《企業(yè)財務通則》(財政部令第41號)第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔下列個人費用:娛樂、健身、旅游、招待、購物、禮品等費用。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與收入有關的合理費用，應當在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號文件)雖已廢止，但對如何確認差旅費的合理性具有一定的參考意義。文件第52條規(guī)定了出差費用是否合理，必須附以下材料:出差人員的姓名、地點、時間、任務和支付憑證。只有這些材料齊全，才能證明他們的業(yè)務是真實的，才能在計算應納稅所得額時扣除。
關于本案企業(yè)向公司老板收取的家庭消費支出，根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)第一條規(guī)定，個人投資者以企業(yè)資金支付給自己及家庭成員的部分，視為企業(yè)對投資者的利潤分配。個人所得稅按照“利息、股息、紅利”項目計征，其費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。
所以對于差旅費的問題，僅僅獲得真實合法的憑證是遠遠不夠的，還需要詳細的資料來進一步確認是否可以計入企業(yè)的營業(yè)費用。如果差旅費處理不當，會導致稅務風險，企業(yè)不僅要為此承擔行政處罰，還會影響企業(yè)的信用評級，得不償失。
差旅費稅前扣除兩大風險。
一、核算時故意或過失擴大差旅費核算范圍，將業(yè)務招待費、福利費作為差旅費核算。
它主要包括以下三種情況:
1.旅行者在旅行期間發(fā)生的商務娛樂費用；
2.報銷的旅游業(yè)務本身是一種商業(yè)娛樂性質的旅游行為；
3.報銷的全部或部分旅游業(yè)務屬于集體福利支出。
二是大部分差旅費由相關人員墊付，企業(yè)通過費用報銷的方式取得發(fā)票，導致發(fā)票使用不規(guī)范。
它主要包括以下三種情況:
1.旅行者發(fā)現(xiàn)發(fā)票偽造費用，這可能包括偽造或變造發(fā)票，虛假發(fā)票和其他違規(guī)行為；
2.發(fā)票報銷的名稱不真實，如餐費、禮品費折合成會議費或住宿費；
3.過多的費用被高估和低估。出差人員發(fā)生的費用超過企業(yè)報銷標準的，企業(yè)只按報銷標準支付費用，但稅前全額扣除。
為規(guī)避上述風險，企業(yè)應注意。
一、除憑證報銷所發(fā)生的費用外，應有必要的證據(jù)。
由于差旅費與個人消費等費用難以區(qū)分，除了憑已發(fā)生費用證明報銷外，還應提供必要的佐證，證明已發(fā)生的費用確實與企業(yè)賺取的收入有關，并非與賺取的收入無關的費用。例如，企業(yè)制定的差旅費報銷相關標準和程序的規(guī)章制度，包括出差人員的相關審批表、目的地、時間和理由，以及企業(yè)對公司以外人員差旅費報銷的備注。
二.區(qū)分商務招待費、集體福利或個人消費支出與正常差旅費。
對于企業(yè)直接支出的差旅費，根據(jù)差旅性質判斷所發(fā)生的費用屬于哪類費用，納入相關二級科目；如果是旅行者墊付資金，然后企業(yè)報銷，取得原始憑證，旅行者可以根據(jù)企業(yè)的差旅費報銷制度，區(qū)分差旅費、業(yè)務招待費、福利費的憑證，分門別類報銷。
第三，注意發(fā)票風險。
對于企業(yè)直接支出的差旅費，要注意按照“三流一致”的原則進行結算，并取得相應的原始憑證。對于旅行者支付的費用，財務人員在審核其返還的原始報銷憑證時應注意以下幾點:
1.旅客運輸票據(jù)記載的出行人、出行時間、目的地應當與出差審批表一致；
廣州可以注冊投資公司。2.發(fā)票應在稅務機關指定的網(wǎng)站上核實。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票或者發(fā)票信息與電子底賬信息不一致的，不予接收；
3.審查發(fā)票信息后，發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定開具。未填寫納稅人識別號，紙質發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章的，不予接收；
4.對于費用明顯不合理的大額住宿和會議服務發(fā)票，要注意發(fā)票名稱是否有誤，例如餐費或購買貨物的費用是否作為住宿服務和會議服務的名稱開具。
四、超出報銷標準的應注明報銷金額。
旅行者發(fā)生的費用超過報銷標準的，企業(yè)可以按照報銷標準報銷，但報銷金額應當在發(fā)票上注明，并與支付費用的單據(jù)一致。
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